.

Как списать некачественный товар «на корм животным».

В магазинах и торговых сетях остается довольно много продуктов питания. которые по некоторым причинам не могут быть реализованы. К ним относятся и продукты с истекшим сроком годности, и потерявшие товарный вид. Но многие из этих продуктов вполне пригодились бы для кормления домашних животных.

Однако, многие магазины отказываются от продажи таких товаров по сниженным ценам только из-за сложностей оформления. Хотя, сложно только на первый взгляд.

Вот схема оформления некачественных продуктов питания как корма для животных и отражения этого в налоговых отчетах.

 

Продажа некачественных товаров на корм животным считается утилизацией. Для этого в организации приказом утверждается комиссия, в состав которой обязательно должен входить представитель Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору (Россельхознадзора). Комиссия проводит инвентаризацию некачественных товаров и документально их подтверждает путем:

— оформления инвентаризационной ведомости по форме N ИНВ-26 *(2);

— составления акта о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей по форме N ТОРГ-15 *(3) на выявленные некачественные товары.

В бухгалтерском учете организации реализация некачественных товаров по сниженным ценам на корм животным рассматривается как обычная продажа товаров и оформляется накладными, актами приема-передачи и т.д.

 

Пример 1.

ООО «Новая продуктовая компания» по результатам инвентаризации на конец марта2009 г. выявило150 кгпросроченных колбасных изделий, покупная стоимость которых составила 18 000 руб. В апреле2009 г. комиссия уценила эти изделия на 50% и реализовала собачьему питомнику на сумму 9000 руб. (в том числе НДС 10% — 818 руб.). В бухгалтерском учете ООО «Новая продуктовая компания» будет сделана проводка:

Д 41 «Товары», субсчет 5 «Товары с истекшим сроком годности» — К 41, субсчет 1 «Товары на складах» — 9000 руб. — учтена уценка просроченных товаров.

Далее данные отражаются как реализация товаров в порядке утилизации:

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — К 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» — 9000 руб. — отражена выручка от реализации утилизируемых товаров;

Д 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» — К 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 818 руб. — учтен НДС;

Д 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» — К 41-5 — 9000 руб. — списана фактическая себестоимость утилизируемых товаров.

 

В связи с утилизацией товара по сниженной цене возникает вопрос: нужно ли пересчитывать налоговую базу исходя из обычной цены реализации? Ответ содержится в п. 3 ст. 40 Налогового кодекса РФ. Рыночная цена товара определяется с учетом скидок, обычных при заключении сделок между невзаимозависимыми лицами. В частности, учитываются скидки, вызванные потерей товарами качества или иных потребительских свойств, а также истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров. Таким образом, если значительные отклонения вызваны потерей качества или иных потребительских свойств товаров, истечением (приближением даты истечения) срока годности, то доначисление налога на прибыль по таким сделкам производиться не будет.

Аналогичной позиции придерживаются контролирующие органы. Если отклонения в цене реализации продукции вызваны потерей товарами качества или иных потребительских свойств, то при наличии достаточного документального подтверждения налог на прибыль по таким сделкам не доначисляется, т.е. для целей налогообложения прибыли будет принята цена сделки (см. письмо УМНС России по г. Москве от 4 марта 2004 г. N 26-12/14714). В этом случае сумма полученного дохода уменьшается на стоимость приобретения данных товаров, а также на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией (п. 1 ст. 268 НК РФ). Если цена приобретения товаров с учетом расходов, связанных с их реализацией, превышает выручку от их реализации, разница между этими величинами признается убытком, учитываемым в целях налогообложения по п. 2 ст. 268 Кодекса.

Суды также подтверждают правомерность признания затрат, возникших в связи со списанием просроченных продуктов питания. Они делают вывод, что организации, реализующие продовольственные товары, имеют право учесть данные расходы в силу подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (Постановления ФАС Московского округа от 1 февраля 2008 г. N КА-А40/14839-07-2 и ФАС Северо-Западного округа от 2 декабря 2005 г. по делу N А56-1114/2005).

Сумма НДС принимается к вычету в обычном порядке и в полной сумме. Но нужно ли восстанавливать налог? Чтобы ответить на этот вопрос, обратимся к п. 2 ст. 171 НК РФ. В нем указано, что НДС по приобретенным товарам принимается к вычету при условии, что данные товары были куплены для перепродажи либо операций, признаваемых объектами налогообложения. Если речь идет о торговой организации, то облагаемые НДС товары, срок годности которых затем истек, она изначально приобретала именно для этих целей. Значит, в том периоде, когда организация купила такие товары, отразила их в учете и получила от поставщика должным образом оформленный счет-фактуру с выделением в нем суммы налога, она правомерно приняла НДС к вычету.

Перечень случаев, когда организация обязана восстановить ранее принятую к вычету сумму НДС, приведен в п. 3 ст. 170 НК РФ и является исчерпывающим. В нем не упоминается списание товаров по причине истечения срока годности. Таким образом, обязанность восстанавливать «входной» НДС со стоимости списанных просроченных товаров, изъятых из оборота, в налоговом законодательстве не установлена.

Однако налоговые органы при проверке вряд ли согласятся с приведенными доводами и наверняка потребуют восстановить НДС. В данной ситуации организации придется отстаивать свою позицию в суде. Арбитражные суды, рассматривая подобные спорные ситуации, обычно выносят решения в пользу налогоплательщиков. Судьи отмечают, что при списании товаров по истечении срока годности организация не обязана восстанавливать суммы НДС, ранее принятые к вычету (см. Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 17 июля 2007 г. N Ф04-4806/2007(36309-А03-42) и от 4 июня 2007 г. N Ф04-3622/2007(34973-А03-42), ФАС Уральского округа от 15 марта 2007 г. N Ф09-1605/07-С2).

Уважаемые предприниматели! Не вывозите на свалку не пригодные для реализации пищевые продукты — эти продукты с удовольствием  и пользой для здоровья скушают братья наши меньшие. 

По материалам  журнала «Новое в бухгалтерском учете и отчетности», N 11, июнь2009 г.

Перейти на Главную

 

 

 

Благодарим за перепост

Вы можете оставить комментарий ниже.

Оставить комментарий

Вы должны Войти, чтобы оставить комментарий.

Rambler's Top100 Питомец - Топ 1000 Счетчик PR-CY.Rank Всё об экологии в одном месте: Всероссийский Экологический Портал