.

Прокат лошадей — некоторые юридические и бухгалтерские аспекты

 

 

Прокат лошадей — популярная услуга, которая предоставляется конноспортивными клубами,  детскими спортивными школами и частными лицами. У всех бывают дни, которые хочется сделать незабываемыми. Праздник, презентация компании, день рождения, свадьба или просто признание в любви под звон бубенцов и цокот копыт в сопровождении эскорта верховых лошадей добавят романтики, сказочности и просто впечатлений. Не обязательно заниматься конным спортом, для того чтобы совершить прогулку. Прокат лошадей, как правило, предлагает хорошо выезженных лошадей как для начинающих, так и для опытных всадников. В настоящее время прокат является одной из самых востребованных услуг, поэтому он будет приносить спортивной школе дополнительный доход.

Согласно Федеральному закону от 08.08.2001 N 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» деятельность по прокату лошадей не подлежит обязательному лицензированию.

Если конноспортивная школа решила заниматься данным видом услуг, что она для этого должна уметь?

Во-первых, правильно оформить отношения с физическими лицами, желающими покататься на лошадях.

Во-вторых, получить плату от населения, выдав при этом соответствующий бланк строгой отчетности.

В-третьих, грамотно отразить в бухгалтерском и налоговом учете все операции, связанные с прокатом лошадей. Итак, обо всем по порядку.

 

Оформляем договор проката

 

Договор проката — разновидность договора аренды. Его правовые основы установлены ст. 626-631 ГК РФ.

Статьей 626 ГК РФ определено, что по договору проката арендодатель обязуется предоставить арендатору движимое имущество за плату во

временное владение и пользование. Имущество, предоставленное по

договору проката, используется для потребительских целей, если иное не предусмотрено договором или не вытекает из существа обязательства.

Договор заключается в письменной форме (п. 2 ст. 626 ГК РФ).

При этом конноспортивная школа может оформить договор проката в

виде не только отдельного документа, но и квитанции-обязательства. Главное условие — чтобы из текста квитанции можно было точно определить, какое именно имущество передается арендатору во временное владение и (или) пользование.

Договор проката — публичный договор (п. 3 ст. 626 ГК РФ). Это означает, что цена товаров, работ и услуг, а также иные условия публичного договора устанавливаются одинаковыми для всех потребителей, за исключением случаев, когда законом и другими правовыми актами допускается предоставление льгот для отдельных категорий потребителей (п. 2 ст. 426 ГК РФ).

Договор проката заключается на срок до одного года (п. 1 ст. 627 ГК РФ). При этом не исключено пользование имуществом в течение недели, дня, часа.

В соответствии со ст. 628 ГК РФ конноспортивная школа (арендодатель), заключающая договор проката, обязана:

— в присутствии клиента (арендатора) проверить исправность сдаваемого в аренду имущества, в данном случае лошадь должна быть здорова, не иметь внешних ранений и повреждений;

— ознакомить клиента с правилами эксплуатации имущества либо выдать ему письменные инструкции о пользовании этим имуществом. В конноспортивной школе должны быть разработаны и утверждены руководителем единые правила предоставления лошадей в прокат. Заметим, что инструктор обязан подробно разъяснить клиенту, какие команды следует подавать лошади, чтобы она слушалась, а какие действия нужно исключить во избежание травм и ушибов. Подписание гражданином квитанции-обязательства будет означать, что он согласился на условия проката, предусмотренные внутренними правилами учреждения, которые должны быть доведены до его сведения.

Эти обязанности являются дополнительными по сравнению с общими обязанностями при предоставлении имущества.

 

ККТ и бланки строгой отчетности

В соответствии с п. 1 ст. 2, ст. 5 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (далее — Федеральный закон N 54-ФЗ) организации при осуществлении наличных денежных расчетов обязаны применять ККТ и выдавать покупателям (клиентам) при осуществлении таких расчетов в момент оплаты кассовые чеки. При этом под наличными денежными расчетами понимаются произведенные с использованием средств наличного платежа расчеты за приобретенные товары, выполненные работы, оказанные услуги.

Пунктом 2 ст. 2 Федерального закона N 54-ФЗ установлено, что организации согласно порядку, определяемому Правительством РФ, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности (БСО). Порядок утверждения форм БСО, приравненных к кассовым чекам, а также их учета, хранения и уничтожения устанавливает Правительство РФ.

Таким образом, в части расчетов с населением по услугам проката конноспортивная школа вправе использовать бланки строгой отчетности или кассовый аппарат. Бланки строгой отчетности можно разрабатывать и утверждать самостоятельно, однако следует помнить об их обязательных реквизитах (Письмо УФНС по г. Москве от 14.01.2009 N 22-12/2940).

 

N

Квитанция о приеме денежных средств от проката

1

Наименование документа, его шестизначный номер и серия

2

Наименование организации

3

Идентификационный номер налогоплательщика, присвоенный организации, выдавшей квитанцию

4

Вид услуги, ее стоимость в денежном выражении

5

Сумма оплаты наличными денежными средствами и (или) с использованием платежной карты

6

Дата осуществления расчетов и составления документа

7

Должность, фамилия и инициалы лица, выдавшего документ, и его личная подпись

 

Налогообложение услуг

Налог на добавленную стоимость. Согласно положениям ст. 143 НК РФ спортивные школы являются плательщиками НДС. Операции по прокату имущества признаются объектом обложения НДС, так как их можно квалифицировать как операции по передаче имущественных прав (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

В соответствии с п. 5 ст. 155 НК РФ при передаче прав, связанных с правом заключения договора, и арендных прав налоговая база определяется в порядке, предусмотренном для реализации товаров (работ, услуг).

Согласно п. 8 ст. 167 НК РФ при передаче имущественных прав моментом определения налоговой базы по НДС является день их передачи. Таким образом, обязанность исчислить НДС возникает у учреждения в том налоговом периоде, в котором эта передача состоялась. Для операций по передаче имущественных прав п. 3 ст. 164 НК РФ предусмотрена ставка в размере 18%.

Однако Налоговый кодекс предоставил налогоплательщикам право получить освобождение от обязанностей налогоплательщика. Согласно ст. 145 НК РФ это право возникает при условии, что за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщика без учета налога не превысила в совокупности 2 млн. руб.

Налог на прибыль. Бюджетные учреждения физической культуры и спорта являются также плательщиками налога на прибыль (ст. 246 НК РФ), а значит, с сумм дохода от проката лошадей следует начислить и уплатить данный налог. В целях налогового учета у организаций, предоставляющих за плату во временное пользование и (или) временное владение имущество (аренда, прокат), доходы от такой деятельности считаются внереализационными доходами (п. 4 ст. 250 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 11.01.2010 N 03-03-06/4/1).

Бюджетные учреждения определяют налоговую базу как разницу между полученной суммой дохода от приносящей доход деятельности (без учета НДС, акцизов по подакцизным товарам) и суммой фактически осуществленных расходов, связанных с ведением этой деятельности (ст. 321.1 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 02.04.2010 N 03-03-06/4/37).

Если доходы получены учреждением от проката лошадей, приобретенных за счет средств от приносящей доход деятельности, то при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль учреждение вправе уменьшить доходы на величину амортизационных отчислений (пп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ). При отнесении имущества к амортизируемому для целей обложения налогом на прибыль налогоплательщикам следует руководствоваться правилами, установленными ст. 256-259.3 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым считается имущество со сроком полезного использования свыше 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.

 

Для справки. Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, рабочий, продуктивный и племенной скот (за исключением молодняка животных) относится к четвертой амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 5 до 7 лет включительно).

 

Ставка по налогу на прибыль с 1 января 2009 года установлена в размере 20% (п. 1 ст. 284 НК РФ).

 

Бюджетный учет

В соответствии с п. 3 ст. 41 БК РФ доходы от конноспортивного проката являются неналоговыми доходами от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности. При этом средства, полученные в виде прокатной платы за использование имущества (плата за сдачу во временное пользование), приобретенного за счет средств бюджета, подлежат перечислению в его доход после уплаты налогов и сборов. Далее доходы, полученные учреждением от сдачи в аренду имущества (в данном случае от проката), после их зачисления в доход бюджета признаются источником дополнительного бюджетного финансирования, отражаются на лицевом счете и направляются на содержание и развитие материально-технической базы сверх бюджетных ассигнований. Таким образом, учреждение может их расходовать на дальнейшее развитие и совершенствование своей деятельности в области конного спорта.

При отражении операций, связанных с прокатом, следует учитывать, что прокат — это краткосрочная аренда. В учете учреждения-арендодателя (конноспортивной школы) должны найти отражение задолженности арендатора перед бюджетом, а также исполнение арендатором обязательства по уплате в доход бюджета сумм арендной платы. Указанные записи были рекомендованы ранее Письмом Минфина РФ от 19.02.2009 N 02-06-07/836:

— начисление сумм арендной платы:

Дебет 1 205 02 560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от собственности»

Кредит 1 303 05 730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет»

— отражение исполнения арендатором обязательств по уплате в доход бюджета сумм арендной платы:

Дебет 1 303 05 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет»

Кредит 1 205 02 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от собственности»

Однако такие записи приемлемы только при отражении операций по аренде, связанных с недвижимым имуществом, когда арендодатель перечисляет доходы от аренды в доход бюджета, минуя лицевой счет учреждения. Если же арендатором выступает население (физические лица), как правило, арендная плата вносится в кассу учреждения. При этом лицевых счетов учреждению уже не миновать, так как поступившие в кассу денежные средства оно обязано внести на счет. Поэтому, по мнению автора, порядок отражения операций по предоставлению в прокат лошадей физическим лицам будет несколько отличаться от приведенного. Рассмотрим его на примере.

 

Пример 1

Конноспортивная школа сдает в прокат населению лошадей, которые были приобретены за счет бюджетных средств. Месячная сумма дохода от проката составляет 40 000 руб. Прокатную плату учреждение самостоятельно перечисляет в доход бюджета. Спортивная школа освобождена от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ.

Бухгалтерам конноспортивной школы необходимо сделать следующие записи:

 

 

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Начислен доход от проката лошадей

2 205 02 560

2 401 01 120

40 000

Начислен налог на прибыль (40 000 руб. x 20%)

2 401 01 120

2 303 03 730

8 000

Отражено начисление задолженности по внесению прокатной платы в бюджет после уплаты налога на прибыль (40 000 — 8 000) руб.

2 401 01 120

2 303 05 730

32 000

Поступила прокатная плата в кассу учреждения

2 201 04 510

2 205 02 660

40 000

Поступившие в кассу денежные средства внесены на лицевой счет

2 210 03 560

2 201 01 510

2 201 04 610

2 210 02 660

40 000

Перечислен налог на прибыль в бюджет

2 303 03 830

2 201 01 610

8 000

Перечислена задолженность по внесению прокатной платы в бюджет после уплаты налога на прибыль

2 303 05 830

2 201 01 610

32 000

 

 

Для наглядности рассмотрим пример, когда лошади, предоставляемые в прокат конноспортивной школой, были приобретены за счет средств от приносящей доход деятельности. В этом случае, как было отмечено выше, при расчете налога на прибыль учреждение к расходам, осуществляемым в рамках данного вида деятельности, может отнести амортизационные отчисления, начисляемые по данному основному средству, а также затраты, связанные с их содержанием.

 

Пример 2

Изменим условия примера 1. Предположим, что лошади, предоставляемые в прокат конноспортивной школой, были приобретены за счет средств от приносящей доход деятельности, амортизационные отчисления по ним составляют 2 500 руб., кормозатраты — 5 500 руб., затраты на выплату заработной платы основному персоналу и отчислений по ней — 15 500 руб. В этом случае сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, будет меньше.

В учете будут сделаны следующие бухгалтерские записи:

 

 

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Начислен доход от проката лошадей

2 205 02 560

2 401 01 120

40 000

Отражены расходы учреждения по содержанию лошадей, относимые на финансовый результат (2 500 + 5 500 + 15 500) руб.

2 401 01 120

2 106 04 340

23 500

Начислен налог на прибыль ((40 000 — 23 500) руб. x 20%)

2 401 01 120

2 303 03 730

3 300

Поступила прокатная плата в кассу учреждения

2 201 04 510

2 205 02 660

40 000

Поступившие в кассу денежные средства внесены на лицевой счет

2 210 03 560

2 201 01 510

2 201 04 610

2 210 02 660

40 000

Перечислен в бюджет налог на прибыль

2 303 03 830

2 201 01 610

3 300

 

По материалам

С. Валова,  «Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение», N 6, июнь 2010 г.

Перейти на Главную

 

 

Благодарим за перепост

Вы можете оставить комментарий, или Трекбэк с вашего сайта.

Оставить комментарий

Вы должны Войти, чтобы оставить комментарий.

Rambler's Top100 Питомец - Топ 1000 Счетчик PR-CY.Rank Всё об экологии в одном месте: Всероссийский Экологический Портал