.

Бухгалтерский учет животных в зоопарках

Живые экспонаты зоопарков: как организовать учет?

 

Зоопарки — это музеи под открытым небом. Но в отличие от храмов искусства в коллекциях зоологических парков представлены живые экспонаты, учет которых специфичен. Живые экспонаты мировой фауны растут и приносят потомство. Бухгалтерам зоопарков приходится включать в состав основных фондов все новых и новых питомцев. О том, как отразить в учете такие специфические активы, мы рассмотрим в данной статье.

 

Что говорит законодательство об учете зоологических коллекций?

 

Различные словари определяют термин «коллекция» как систематизированное собрание каких-либо предметов, представляющих научный, художественный, литературный и тому подобный интерес. В документах Минобразования сказано, что под коллекцией понимается наличие не менее трех животных одного или разных видов. Таким образом, особи одного вида, содержащиеся в вольерах зоопарков, попадают под определение коллекции. В зависимости от ценности каждого вида коллекции предъявляются требования к их учету.

Статья 29 Федерального закона от 24.04.1995 N 52-ФЗ «О животном мире» устанавливает, что зоологические коллекции (фондовые научные коллекции зоологических институтов, университетов, музеев, а также собрания чучел, препаратов и частей объектов животного мира, живые коллекции зоопарков, зоосадов, цирков, питомников, аквариумов, океанариумов и других учреждений), представляющие научную, культурно-просветительную, учебно-воспитательную и эстетическую ценность, отдельные выдающиеся коллекционные экспонаты независимо от формы их собственности подлежат государственному учету.

Порядок государственного учета, пополнения, хранения, приобретения, продажи, пересылки, вывоза за пределы Российской Федерации и ввоза в нее зоологических коллекций или отдельных экспонатов определяет Правительство РФ. В частности, таким нормативным актом является Постановление от 17.07.1996 N 823 «О порядке государственного учета, пополнения, хранения, приобретения, продажи, пересылки, вывоза за пределы Российской Федерации и ввоза на ее территорию зоологических коллекций».

В соответствии с п. 3 Постановления N 823 юридические лица и граждане, являющиеся владельцами коллекций и экспонатов, обязаны соблюдать порядок их учета, хранения, использования и пополнения, который определен Приказом Госкомэкологии РФ от 30.09.1997 N 411 «О Положении о зоологических коллекциях».

Согласно п. 2.2-2.6 Положения о зоологических коллекциях государственный учет зоологических коллекций в Российской Федерации осуществляется Государственным комитетом Российской Федерации по охране окружающей среды (Госкомэкология) путем ведения Государственного реестра.

Для определения ценности зоологических коллекций — научной, культурно-просветительной, учебно-воспитательной и (или) эстетической — образуются центральная и региональные экспертные группы по зоологическим коллекциям.

Основанием для внесения зоологической коллекции в Государственный реестр являются заявление владельца коллекции, документы, подтверждающие законность владения (распоряжения) коллекцией, рекомендация экспертной группы по зоологическим коллекциям и перечень объектов коллекции (коллекционного материала) по группам экспонатов с указанием их количества. Решение о внесении зоологических коллекций в Государственный реестр принимается Госкомэкологией и его территориальными органами.

Постановка зоологической коллекции на государственный учет осуществляется путем ее регистрации с выдачей владельцу коллекции свидетельства установленного образца о ее внесении в реестр. Зоологическая коллекция признается поставленной на государственный учет с даты выдачи свидетельства о внесении ее в реестр.

Владельцы (в том числе зоопарки) зоологических коллекций, поставленных на государственный учет, ежегодно или в иные согласованные сроки предоставляют по месту постановки на учет информацию о состоянии и обороте их коллекционных материалов.

 

Несколько слов о единице учета зоологических коллекций

 

Как было уже отмечено выше, единицей учета любой зоологической коллекции является одна особь — как взрослое животное, так и его детеныш.

Все животные, имеющие особую ценность как вымирающие или редкие виды и часто встречающиеся, подлежат бухгалтерскому учету в соответствии с требованиями Инструкции N 148н*(1).

Согласно Общероссийскому классификатору основных фондов, утвержденному Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 N 359, взрослые животные зоопарков отнесены к основным фондам по коду 19 0003020, поэтому в бухгалтерском учете их следует учитывать на счете 101 09 000 «Прочие основные средства». Аналитический учет ведется по видам, породам и возрасту в книге учета животных. Инвентарный номер и полная информация о питомце размещается на электронных чипах, устанавливаемых в труднодоступных для животного местах (например, ушах).

Молодняк и детеныши (при достижении ими определенного возраста, который устанавливается зоологом и ветврачом) учитываются на счете счета 105 06 000 «Прочие материальные запасы».

В соответствии с п. 11 Инструкции N 148н животные как объекты нефинансовых активов принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости.

Расходы по их приобретению включают:

— суммы, уплачиваемые согласно договору поставщику (продавцу), включая НДС (за исключением случаев приобретения животных за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, облагаемой НДС);

— суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением животных;

— вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены животные;

— затраты по доставке животных до места их использования, включая расходы по страхованию доставки.

Первоначальная стоимость животных, полученных учреждением по договору дарения, складывается из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также стоимости услуг, связанных с их доставкой.

Оценка животных, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в валюте РФ на дату принятия объекта к бюджетному учету.

 

Создание и пополнение зоологических коллекций

 

В соответствии с п. 3.1-3.4 Положения о зоологических коллекциях добывание объектов животного мира для создания и пополнения зоологических коллекций гражданами РФ, иностранными гражданами и лицами без гражданства на территории (акватории), континентальном шельфе и в исключительной экономической зоне РФ осуществляется в порядке, установленном законодательством РФ и законодательством субъектов РФ, при наличии соответствующих лицензий. Поэтому при приобретении животных у организаций и частных лиц следует обратить внимание на наличие данного документа, которым подтверждается законный их отлов.

Не требуется разрешения на пополнение коллекций за счет потомства погибших родителей и травмированных животных в результате природных катастроф и техногенных аварий, а также животных, погибших естественной смертью, если эти животные не занесены в Красную книгу.

Поступившие животные приходуются в тот же день на основании документов, в которых должны быть указаны наименование, количество животных и их возраст.

Согласно Указаниям о применении бюджетной классификации РФ*(2) расходы по приобретению взрослых животных отражаются по статье 310 «Увеличение стоимости основных средств» КОСГУ, а по статье 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ — по приобретению молодняка всех видов животных и их детенышей.

При приобретении молодняка (взрослых животных) в бухгалтерском учете делается следующая запись:

Дебет счетов 1 (2) 106 04 340 «Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)», 1 (2) 106 01 310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства»

Кредит счетов 1 (2) 302 22 730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов», 1 (2) 302 19 730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»

Постановка животных на учет отражается следующей проводкой:

Дебет счетов 1 (2) 105 06 340 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов», 1 (2) 101 09 310 «Увеличение стоимости прочих основных средств»

Кредит счетов 1 (2) 106 04 440 «Уменьшение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)», 1 (2) 106 01 410 «Уменьшение капитальных вложений в основные средства»

Рассмотрим порядок отражения операций по пополнению зоологических коллекций зоопарков животными, приобретенными у частного лица.

 

Пример.

Зоопарком заключен договор купли-продажи на приобретение 2 черно-бурых лисиц на сумму 15 500 руб. (цены условные). По условиям договора предусмотрен аванс в размере 30%. Оплата всех расходов произведена за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности. Учреждение освобождено от уплаты НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

 

 

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Перечислен аванс поставщику в размере 30% согласно договору (15 500 руб. x 30%) 2 206 19 560 2 201 01 610 4 650
Получены лисицы в количестве 2 шт. 2 106 01 310 2 302 19 730 15 500
Зачтен ранее уплаченный аванс поставщику 2 302 19 830 2 206 19 660 4 650
Произведен окончательный расчет с поставщиком за животных 2 302 19 830 2 201 01 610 10 850
Приняты к учету лисицы в качестве основных средств 2 101 09 310 2 106 01 410 15 500

 

 

Учет полученного приплода в зоопарках

 

В неволе животные размножаются плохо, но ученые зоологи стараются восстановить популяции редких видов животных. Спасти вымирающих животных помогает их скрещивание, поэтому самцы и самки одного вида животных содержатся вместе с целью их размножения и получения особей редкого вида. Полученный приплод следует отражать в бухгалтерском учете. Оприходование приплода животных может оформляться актом по форме N СП-39, утвержденной Постановлением Госкомстата РФ от 29.09.1997 N 68. Указанная форма не является обязательной для бюджетных учреждений, поэтому работники зоопарков могут разработать свою форму в соответствии с требованиями п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете*(3) с соблюдением всех обязательных реквизитов. Акт составляется в двух экземплярах руководителем и сотрудниками структурного подразделения непосредственно в день получения приплода отдельно по каждому виду животных. В акте указываются фамилия, имя, отчество работника, за которым закреплены животные, кличка или номер матки, количество голов и масса полученного приплода, делаются отметки об отличительных признаках приплода, приводятся подписи лиц, подтверждающих получение приплода, отдельно фиксируются мертворожденные животные. Постановка на учет осуществляется, когда детеныш достигает определенного возраста, для этого врач ветеринар или зоолог дает соответствующую справку.

В бухгалтерском учете оприходование приплода отражается по тому коду вида деятельности, по которому числится животное, его принесшее. При этом делается следующая запись:

Дебет счета 1 (2) 105 06 340 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов»

Кредит счета 1 (2) 401 01 180 «Прочие доходы»

По какой стоимости производить оприходование приплода Инструкция N 148н не содержит прямого ответа на данный вопрос. Тем не менее, руководствуясь изложенной в ней методологией бюджетного учета, мы полагаем, что фактическую стоимость приплода животных следует определять по рыночной стоимости на дату принятия его к бухгалтерскому учету. Напомним, что согласно п. 13 Инструкции N 148н под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи активов. Поскольку документы по бухгалтерскому учету не содержат сведений о том, как определяется рыночная стоимость активов, необходимо обратиться к п. 11 ст. 40 НК РФ. Из норм данного пункта следует, что при определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги используется информация, опубликованная в официальных изданиях, в частности, органов, уполномоченных в области статистики, ценообразования (Письмо Минфина РФ от 29.03.2007 N 03-02-07/1-144).

Когда животные достигают половозрелого возраста, их переводят с материалов в состав основных средств. При этом делается следующая бухгалтерская запись:

Дебет счета 1 (2) 106 01 310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства»

Кредит счета 1 (2) 105 06 440 «Уменьшение стоимости прочих материальных запасов»

 

Следует ли амортизировать стоимость живых коллекций зоопарков

 

Да, следует. Отметим, что Инструкция N 148н не устанавливает каких-либо исключений по амортизации животных, состоящих на учете на балансе. Следовательно, их стоимость как приобретенных, так и переведенных из возрастной группы молодняка будет переноситься в расходы путем начисления амортизационных отчислений, которые определяются исходя из первоначальной стоимости животного и срока полезного использования, установленного Классификацией основных средств, включаемых в амортизируемые группы*(4).

В соответствии с указанной классификацией животные зоопарков относятся к третьей амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 3 до 5 лет включительно).

В бухгалтерском учете начисление сумм амортизации на животных данной классификационной группы отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счетов 1 401 01 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов», 2 106 04 340 «Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)»

Кредит счета 1 (2) 104 08 410 «Уменьшение стоимости прочих основных средств за счет амортизации»

В налоговом учете при начислении амортизации в целях исчисления налога на прибыль следует руководствоваться ст. 256 НК РФ, которой определен состав амортизируемого и неамортизируемого имущества.

 

Федеральным законом от 22.07.2008 N 135-ФЗ «О внесении изменения в статью 256 части второй Налогового кодекса РФ и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов о налогах и сборах» внесено изменение в ст. 256 НК РФ. Из имущества, не подлежащего амортизации, исключены продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени и другие одомашненные дикие животные. Теперь данные виды животных подлежат амортизации на общих основаниях. Это изменение распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2008.

 

Отражение затрат на кормление и содержание животных

 

Все статьи расходов бюджетной классификации четко привязаны к определенным целям расходов. В зависимости от экономического содержания расходов применяется тот или иной код КОСГУ. Согласно Указаниям о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденным на 2009 год, следует отражать:

— по статье 310 «Увеличение стоимости основных средств» — затраты на строительство вольеров по содержанию животных;

— по подстатье 225 «Услуги по содержанию имущества» — затраты на ремонт вольеров, где содержатся животные;

— по подстатье 223 «Коммунальные услуги» — коммунальные платежи;

— по подстатье 211 «Заработная плата» — затраты, связанные с выплатой заработной платы работникам зоопарка;

— по подстатье 213 «Начисления на оплату труда» — затраты по уплате ЕСН;

— по подстатье 226 «Прочие услуги» — затраты на ветеринарное обслуживание животных (при привлечении специалистов из ветеринарных клиник);

— по статье 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» — затраты на приобретение корма, медикаментов, кормушек, поилок и другого имущества, необходимого для содержания животных в зоопарках (ошейники, поводки, намордники и др.).

 

Особенности вывоза живых коллекций за пределы РФ

 

Зоопарки могут вывозить свои зоологические коллекции для показа как в других городах на территории России, так и за ее пределами. В соответствии с п. 5.1-5.6 Положения о зоологических коллекциях вывоз за пределы Российской Федерации и ввоз на ее территорию зоологических коллекций, их частей и отдельных экспонатов регулируются действующим законодательством РФ.

Основанием для вывоза с территории РФ и ввоза на ее территорию зоологических коллекций, их частей и отдельных экспонатов, состоящих на государственном учете, являются разрешения установленного образца, выдаваемые Госкомэкологией.

Для получения разрешения на вывоз зоологических коллекций юридические лица представляют следующие документы:

а) заявление в произвольной форме, в котором указываются сведения о заявителе (для юридических лиц — реквизиты);

б) свидетельство о внесении коллекции в реестр;

в) перечень экспонатов зоологической коллекции с указанием русских и латинских названий видов (таксономических групп) животных и их количества;

г) заключение центральной (региональной) экспертной группы по зоологическим коллекциям;

д) договор о научном сотрудничестве или контракт с получателем зоологической коллекции или иной подтверждающий необходимость вывоза коллекции документ.

Разрешение, полученное в связи с представлением вышеприведенных документов, не заменяет собой необходимость получения других разрешений в соответствии с действующим законодательством.

Вывоз зоологических коллекций, не поставленных на государственный учет, осуществляется в аналогичном порядке. При этом юридические лица в составе заявочной документации вместо свидетельства о внесении коллекции в Государственный реестр представляют документы, подтверждающие право владения или распоряжения коллекцией или отдельными экспонатами.

 

С. Валова,

редактор журнала «Бюджетные учреждения:

ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности»

 

«Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение», N 8, август 2009 г.

 

────────────────────────────────────────────────────────────────────────

*(1) Инструкция по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина РФ от 30.12.2009 N 148н.

*(2) Утверждены Приказом Минфина РФ от 25.12.2008 N 145н.

*(3) Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

*(4) Утверждена Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.

 

Перейти на Главную

 

Благодарим за перепост

Вы можете оставить комментарий ниже.

Оставить комментарий

Вы должны Войти, чтобы оставить комментарий.

Rambler's Top100 Питомец - Топ 1000 Счетчик PR-CY.Rank Всё об экологии в одном месте: Всероссийский Экологический Портал