.

Вопросы бухгалтерского учета служебных собак

Вопросы отражения в бухгалтерском учете расходов, связанных с содержанием на балансе служебных собак, представляют интерес для учреждений силового блока: ФСИН, ФСКН, МЧС, МВД, таможенных органов.

 

В данной статье мы дадим ответы на некоторые из них. Служебная собака — основное средство или материальный запас? Нередко при приобретении четвероногого «нефинансового актива» у бухгалтеров силовых структур возникает вопрос: на каких счетах бюджетного учета следует его учитывать? Смущение вызывает, во-первых, стоимость приобретаемого животного — в некоторых случаях она бывает меньше 3 000 руб., а во-вторых, риск гибели служебных собак при выполнении опасных заданий весьма велик. Чтобы разобраться в данной ситуации, обратимся к действующему законодательству. С 1 января 2011 года бухгалтерский учет в государственных и муниципальных учреждениях осуществляется в соответствии с нормами Инструкции N 157н*(1). Основным критерием включения нефинансового актива в состав основных средств является срок его полезного использования более года. При этом не имеет значения стоимость данных объектов. Основные средства могут находиться в эксплуатации, в запасе, на консервации, могут быть сданы в аренду или получены в лизинг (сублизинг) (п. 38 Инструкции N 157н). Как правило, биологический срок жизни служебных собак составляет в среднем пять-семь лет, поэтому в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, они отнесены к третьей амортизационной группе (код ОКОФ 19 0003030). Согласно данным указаниям срок полезного использования служебной собаки составляет от трех до пяти лет включительно (максимально — 60 месяцев). Таким образом, поскольку приобретаемая учреждением служебная собака удовлетворяет перечисленным выше условиям, она принимается к учету как основное средство. Для учета служебных собак на балансе учреждения п. 53 Инструкции N 157н предназначен счет 101 08 «Прочие основные средства». Принятие ее к учету осуществляется по первоначальной стоимости, в состав которой входят фактические вложения учреждения в приобретение этого объекта основных средств. В данном случае ими могут быть: — суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), включая НДС; — суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением животных; — регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на животных; — вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены животные; — затраты на доставку животных до места их использования, включая расходы на страхование доставки. Вложения учреждения в объекты основных средств собираются на счете 106 01 «Вложения в основные средства» (п. 130 Инструкции N 157н). Для наглядности рассмотрим пример приобретения и постановки на учет служебных собак. Пример Учреждение уголовно-исправительной системы для охраны территории заключило договор на приобретение пяти служебных собак на общую сумму 55 600 руб., включая НДС (цены условные). Расходы на доставку животных составили 3 560 руб. Все расходы произведены за счет средств бюджета. Договор купли-продажи предусматривает авансирование в размере 30% стоимости, окончательный расчет — после доставки животных на территорию учреждения. Отражение операций в соответствии с Инструкцией N 162н*(2) будет выглядеть следующим образом: Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Согласно договору перечислен аванс поставщику в размере 30% (55 600 руб. x 30%) 1 206 31560 1 304 05 310 16 680 Передано пять собак 1 106 31310 1 302 31 730 55 600 Оказаны услуги по доставке собак 1 106 31310 1 302 22 730 3 560 Произведена оплата транспортных услуг 1 302 22 830 1 304 05 222 3 560 Зачтен ранее оплаченный аванс поставщику 1 302 31730 1 206 31 660 16 680 Произведен окончательный расчет с питомником (55 600 руб. — 16 680 руб.) 1 302 31730 1 304 05 310 38 920 Приняты к учету служебные собаки (55 600 руб. + 3 560 руб.) 1 10138 310 1 106 31 410 59 160 Начисление амортизации на служебных собак* (59 160 руб. / 60 мес.) 1 401 10 271 1 10438 410 59 160 * Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо его выбытия (в том числе по основанию списания объекта с бухгалтерского учета) (п. 86 Инструкции N 157н). По объектам основных средств, введенным в эксплуатацию после 1 января 2011 года, стоимость которых более 20 000 руб. включительно, амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче в эксплуатацию (п. 92 Инструкции N 157н). Личные собаки кинологов, зачисленные на довольствие: осуществляем учет Если специалист-кинолог изъявляет желание работать с собственной собакой, он докладывает об этом рапортом начальнику учреждения. После принятия решения об использовании данной собаки комиссией определяется ее пригодность для службы и устанавливается балансовая стоимость. Документальное оформление приема и постановка ее на довольствие в данном случае производятся по общим правилам (п. 4.8 Приказа ФСИН РФ от 29.04.2005 N 336 «Об утверждении Наставления по организации кинологической службы Федеральной службы исполнения наказаний»). В соответствии с п. 333 Инструкции N 157н имущество, полученное по договору безвозмездного пользования без закрепления в оперативное управление, следует учитывать учреждением на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» (п. 333 Инструкции N 157н). Поясним, для чего это следует сделать. Этот счет предназначен для учета объектов движимого и недвижимого имущества, полученного учреждением в безвозмездное пользование без закрепления права оперативного управления. Поэтому в данном случае собака, зачисленная на довольствие, подлежит учету на забалансовом счете. Это необходимо в целях экономического обоснования списания расходов на ее кормление. В соответствии с приказом по учреждению, постановка на учет осуществляется на основании справки (ф. 0504833) либо по стоимости имущества, указанной собственником, а в случае неуказания — в условной оценке один объект — один рубль (п. 32 Инструкции N 157н). Подлежит ли списанию амортизированное животное? Случаи выбытия основных средств перечислены в п. 51 Инструкции N 157н. Ими являются: — хищения, недостачи, порчи, выявленных при инвентаризации активов; — частичная ликвидация (в том числе при выполнении работ по реконструкции, модернизации, дооборудованию); — ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях; — моральный и физический износ; — передача в порядке, предусмотренном законодательством РФ, объекта имущества другому государственному (муниципальному) учреждению, органу государственной власти (государственному органу), органу местного самоуправления (муниципальному органу), государственному (муниципальному) предприятию; — иные случаи прекращения права оперативного управления, предусмотренные законодательством РФ. Таким образом, начисленная амортизация в размере 100% стоимости на объект нефинансовых активов — служебную собаку, которая может быть использована по своему назначению в деятельности организации, не может служить основанием для списания ее с балансового учета. Кроме того, выбытие животного с баланса лишает учреждение основания списывать корм на ее содержание. Как правильно оформить выбраковку собаки? Порядок оформления выбраковки собак приведен в ведомственных нормативных документах. Так в соответствии с п. 152-155 Приказа МВД РФ от 31.12.2005 N 1171 «Об утверждении Наставления по организации деятельности кинологических подразделений органов внутренних дел Российской Федерации» (далее — Приказ МВД РФ N 1171) служебные собаки и щенки с недостатками, исключающими возможность их использования в службе и работе, подлежат выбраковке. Выбраковка собак осуществляется комиссией, которая оформляет на каждое такое животное акт в двух экземплярах. После его утверждения первый экземпляр сдается в финансово-экономическое подразделение, а второй подшивается в дело на собаку. Списание выбракованных собак производится на основании утвержденных актов о выбраковке и оформляется актом о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003) с приложением акта о выбраковке. Подлежит ли постановке на учет безвозмездно полученный корм для собак от физического лица? В соответствии с нормами Инструкции N 157н все имущество, получаемое как за плату, так и в безвозмездном порядке, подлежит постановке на учет. При этом безвозмездное получение может осуществляться как в рамках централизованных поставок от учредителя организации, так и по договорам дарения либо пожертвования от юридических и физических лиц. В силу п. 25 Инструкции N 157н корм для служебных собак, полученный по договору дарения, пожертвования, принимается к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, равной их текущей рыночной стоимости на дату принятия к учету, увеличенной на стоимость услуг, связанных с их доставкой и приведением в состояние, пригодное для использования. Для справки. Под текущей рыночной стоимостью материальных запасов понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате их продажи на дату принятия к бюджетному учету (п. 25 Инструкции N 157н). Текущая рыночная стоимость подтверждается документально или определяется экспертным путем. Документальным подтверждением цены может быть информация о ценах на аналогичную продукцию, полученная в письменной форме от предприятий-изготовителей, а также данные Росстата. В рассматриваемой ситуации принятие к учету кормов в составе материальных запасов от физического лица отражается записью (п. 23 Инструкции N 162н): Дебет счетов 2 105 32 340 «Продукты питания — иное движимое имущество учреждения», 2 105 36 340 «Прочие материальные запасы — иное движимое имущества учреждения» Кредит счета 2 401 10 180 «Прочие доходы» Пример 2 В кинологическое подразделение от индивидуального предпринимателя по договору пожертвования передан корм «Педигри» для кормления собак на сумму 65 800 руб. Доставка корма осуществлялась силами подразделения. Отражение операции в соответствии с Инструкцией N 162н будет выглядеть следующим образом: Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Принят к учету корм для собак «Педигри» по договору пожертвования 2 105 36 340 2 401 10 180 65 800 Следует ли придерживаться нормы при списании кормов? Безусловно, все материальные запасы подлежат списанию с бухгалтерского учета по нормам, доведенным ведомственными нормативными актами. Например, такими документами являются: — Положение о продовольственном обеспечении Вооруженных Сил РФ на мирное время, утвержденное Приказом Министра обороны РФ от 22.07.2000 N 400; — Нормы замены натуральных продуктов сухими кормами для кормления штатных служебных собак уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции Российской Федерации, утвержденные Приказом Минюста РФ от 09.02.2004 N 30; — Нормы обеспечения кормами (продуктами) штатных животных подразделений (организаций, учреждений) органов внутренних дел Российской Федерации и Нормы замены одних продуктов другими при обеспечении штатных служебных собак (приложение 11 к Приказу МВД РФ от 19.04.2010 N 292); — Нормы обеспечения кормами (продуктами) штатных животных учреждений и органов уголовно-исполнительной системы и Нормы замены кормов (продуктов) при обеспечении штатных служебных собак, щенков учреждений и органов уголовно-исполнительной системы (приложения 1 и 2 к Приказу ФСИН РФ от 13.05.2008 N 330). Отдельными нормативными актами допускается производить кормление собак дифференцированно (выдавать продукты отдельным служебным собакам больше или меньше нормы) в зависимости от веса, возраста, упитанности, их рабочей нагрузки и сезона года, но в пределах общего количества продуктов, положенных по нормам. Порядок дифференцированного кормления собак утверждается начальником кинологического подразделения по согласованию со специалистом-ветеринаром. Часть мясопродуктов из нормы суточного кормления служебной собаки может использоваться в качестве лакомства при ее дрессировке, тренировке и практическом применении. При кормлении сбалансированными сухими кормами в качестве лакомства могут дополнительно закупаться мясомолочные или другие продукты в пределах бюджетных ассигнований, предусмотренных на кормление служебной собаки (п. 111-114 Приказа МВД РФ N 1171). Основанием для постановки или снятия собаки с учета и довольствия является приказ руководителя органа (подразделения) внутренних дел, издаваемый на основании рапорта специалиста-кинолога, с приложением актов обследования и закупки (приема), выбраковки, продажи, падежа или передачи собаки в другой орган внутренних дел (п. 163 Приказа МВД РФ N 1171). Для выдачи в течение месяца кормов для животных применяется ведомость на выдачу кормов и фуража (ф. 0504203)*(3). Каждая выдача подтверждается подписью получателя. Ведомость утверждается руководителем учреждения и служит основанием для списания выданных кормов в расход. Пример 3 Воспользуемся условиями примера 2. Предположим, что на питание собак был израсходован корм «Педигри» на сумму 45 123 руб. Отражение операции в соответствии с Инструкцией N 162н будет выглядеть следующим образом: Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Списан корм для собак «Педигри» на кормление собак 2 109 61272 2 105 36 440 45 123 Как отразить в учете получение приплода служебных собак? Согласно п. 99 Инструкции N 157н молодняк животных учитывается в составе материальных запасов на счете 105 06 «Прочие материальные запасы». С экономической точки зрения расходы, связанные с ожиданием и рождением потомства (щенков), предназначенного для продажи, должны формировать их фактическую стоимость. В учете это должно быть отражено как формирование себестоимости получаемого актива, то есть нужно использовать счет 106 04 «Вложения в материальные запасы» (п. 133 Инструкции N 157н). По дебету указанного счета собираются все затраты учреждения, связанные с кормлением и содержанием суки. По факту рождения потомства комиссией учреждения составляется акт, форма которого содержится в ведомственных нормативных актах. В случае, если она отсутствует, ее следует утвердить в учетной политике. Щенки принимаются к бухгалтерскому учету по фактической стоимости, что отражается записью (п. 34 Инструкции N 162н): Дебет счета 0 105 36 340 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов — иного движимого имущества учреждения» Кредит счета 0 106 34 440 «Уменьшение стоимости в материальные запасы — иное движимое имущество учреждения» Как списать с бухгалтерского учета пропавшую собаку? В соответствии с п. 220 Инструкции N 157н информация о недостаче, хищении и порче имущества отражается на счете 209 00 «Расчеты по ущербу имуществу». Аналитический учет расчетов по ущербу ведется в карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) в разрезе лиц, ответственных за возмещение причиненного ущерба (виновных лиц), вида имущества и (или) сумм ущерба, в том числе по выявленным хищениям, недостачам (п. 222 Инструкции N 157н). При определении размера ущерба, причиненного учреждению вследствие указанных действий, следует исходить из рыночной стоимости этого имущества на день обнаружения ущерба. Под рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов (п. 220 Инструкции N 157н). Заметим, что аналогичные требования закреплены в ст. 246 ТК РФ. В силу ее норм размер ущерба также не может быть ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени его износа. При отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с выявлением недостач и хищений, а также с их списанием (погашением), должны быть сделаны следующие записи (п. 86 Инструкции N 162н): — по отражению выявленной недостачи служебной собаки по рыночной стоимости: Дебет счета 0 209 71 560 «Увеличение дебиторской задолженности по ущербу основным средствам» Кредит счета 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами» с одновременным списанием с забалансового счета 21 «Основные средства стоимостью до 3 000 рублей включительно в эксплуатации» — по поступлению денежных средств в погашение недостачи служебной собаки: Дебет счета 0 201 34 510 «Поступление средств в кассу учреждения» Кредит счета 0 209 71 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по ущербу основным средствам» Суммы, списанные с баланса в связи с неустановлением виновных лиц, их уточнениями решениями судов, а также с возмещением ущерба виновными лицами в натуральной форме (например, приобретение виновным лицом собаки, аналогичной потерянной), отражаются следующим образом: Дебет счета 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами» Кредит счета 0 209 71 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по ущербу основным средствам» Пример 4 По результатам проверки в питомнике выявлена недостача служебной собаки первоначальной стоимостью 10 115 руб., приобретенной за счет бюджетных средств. По объяснению лица, осуществляющего уход за животными, она вырвалась из клетки и убежала. Рыночная стоимость собаки на момент потери составляет 10 500 руб. Виновное лицо в месячный срок обязалось возместить потерю путем приобретения аналогичного животного. В соответствии с Инструкцией N 162н бухгалтерском учете указанные операции будут отражены проводками: Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Выявлена недостача служебной собаки по рыночной стоимости 1 209 74 560 1 401 10 172 10 500 Отражено списание служебной собаки по балансовой стоимости 1 104 38 410 1 101 38 410 10 115 Отражено возмещение ущерба в натуральной форме 1 101 10 172 1 209 71 660 10 500

 

С. Валова, эксперт журнала «Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение» «Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение», N 9, сентябрь 2011 г.

 

Смотри также «Четвероногие активы»

 

Перейти на Главную

Благодарим за перепост

Вы можете оставить комментарий, или Трекбэк с вашего сайта.

Оставить комментарий

Вы должны Войти, чтобы оставить комментарий.

Rambler's Top100 Питомец - Топ 1000 Счетчик PR-CY.Rank Всё об экологии в одном месте: Всероссийский Экологический Портал