20 ноября, 2013 
admin 
ОКАЗАНИЕ ПЛАТНЫХ ВЕТЕРИНАРНЫХ УСЛУГ ВЕТЛЕЧЕБНИЦЕЙ
В соответствии со ст. 1 Закона РФ от 14.05.1993 N 4979-1 О ветеринарии» под ветеринарией понимается область научных знаний и практической деятельности, направленных на предупреждение болезней животных и их лечение, выпуск полноценных и безопасных в ветеринарном отношении продуктов животноводства и защиту населения от болезней, общих для человека и животных. Порядок оказания платных ветеринарных услуг регламентирован Правилами оказания платных ветеринарных услуг. В статье поговорим о порядке оказания данных услуг, а также об отражении их в бухгалтерском учете.
Какие услуги оказываются на платной основе?
В силу п. 2 Правил оказания платных ветеринарных услуг к платным ветеринарным услугам относятся:
— клинические, лечебно-профилактические, ветеринарно-санитарные, терапевтические, хирургические, акушерско-гинекологические, противоэпизоотические мероприятия, иммунизация (активная, пассивная), дезинфекция, дезинсекция, дератизация, дегельминтизация;
— все виды лабораторных исследований, проведение ветеринарно-санитарной экспертизы продовольственного сырья и пищевых продуктов животного происхождения, пищевых продуктов животного и растительного происхождения непромышленного изготовления, предназначенных для продажи на продовольственных рынках, а также некачественных и опасных в ветеринарном отношении пищевых продуктов животного происхождения;
— исследования и другие ветеринарные мероприятия, связанные с продажей племенных животных, участием их в выставках и соревнованиях;
— определение стельности и беременности всех видов животных, получение и трансплантация эмбрионов и другие мероприятия, связанные с размножением животных, птиц, рыб, пчел и их транспортировкой;
— оформление и выдача ветеринарных документов (ветеринарных проходных свидетельств, сертификатов, справок, паспортов, регистрационных удостоверений и др.);
— консультации (рекомендации, советы) по вопросам диагностики, лечения, профилактики болезней всех видов животных и технологии их содержания;
— кремация, эвтаназия и другие ветеринарные услуги.
Какие сведения должен содержать договор об оказании
платных ветеринарных услуг?
В соответствии с п. 10 Правил оказания платных ветеринарных услуг платные ветеринарные услуги оказываются исполнителем на основе заключения договора, оформления абонементного обслуживания или выдачи жетона, талона, кассового чека, квитанции или других документов установленного образца.
По своей сути договор на оказание платных ветеринарных услуг является договором возмездного оказания услуг и регулируется положениями гл. 39 ГК РФ. В соответствии со ст. 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель (медицинское учреждение) обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить конкретную деятельность), а заказчик — оплатить эти услуги. Необходимо отметить, что если иное не предусмотрено договором возмездного оказания услуг, то исполнитель обязан оказать услуги лично (ст. 780 ГК РФ).
Договоры на оказание платных ветеринарных услуг должны быть заключены в письменной форме. Напомним, что письменная форма договора считается соблюденной, если письменное предложение заключить договор принято в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 438 ГК РФ, то есть путем совершения лицом, получившим оферту, в срок, установленный для ее акцепта, действий по выполнению указанных в ней условий договора (отгрузки товаров, предоставления услуг, выполнения работ, уплаты соответствующей суммы и т.п.) (п. 3 ст. 434 ГК РФ).
Примечание. Договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой в подлежащих случаях форме достигнуто соглашение по всем его существенным условиям.
Существенными условиями договора об оказании платных ветеринарных услуг являются:
1. Предмет договора. В качестве такового выступают отношения, складывающиеся между сторонами по поводу предоставления этих услуг. Если регулируемые договором отношения сторон являются предметом договора, то оказываемые услуги представляют собой объект договора. Поэтому при определении предмета договора важно определить, какие услуги предоставляются по заключаемому договору. Причем их перечень следует указать достаточно подробно. По мнению автора, наименование оказываемой услуги необходимо указывать в соответствии с Правилами оказания платных ветеринарных услуг.
2. Условия и сроки получения услуг. Данный раздел договора должен содержать следующие сведения:
— место оказания таких услуг. Например, может быть отмечено, что услуги оказываются по месту нахождения учреждения либо по месту нахождения его филиала и т.д.;
— условия получения услуг. Согласно п. 11 Правил оказания платных ветеринарных услуг исполнитель обязан своевременно информировать потребителя о том, что соблюдение указаний последнего и иные обстоятельства, зависящие от него, могут снизить качество оказываемой ветеринарной услуги или повлечь невозможность ее завершения в срок. Если потребитель, несмотря на своевременное и обоснованное информирование исполнителем, в разумный срок не заменит непригодный или недоброкачественный материал, не изменит указаний о способе оказания ветеринарной услуги либо не устранит иных обстоятельств, которые могут снизить качество оказываемой услуги, исполнитель вправе расторгнуть договор о выполнении работы (оказании услуги) и потребовать полного возмещения убытков;
— сроки получения услуг. Они могут быть закреплены в виде даты, при наступлении которой учреждение обязано оказать ветеринарную услугу, либо даты окончания ее предоставления. Возможны и другие способы указания сроков.
3. Цена и порядок расчетов. В соответствии со ст. ст. 424 и 781 ГК РФ заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги в сроки и порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг. В предусмотренных законом случаях применяются цены (тарифы, расценки, ставки и т.п.), устанавливаемые или регулируемые уполномоченными на то государственными органами и (или) органами местного самоуправления. Согласно п. 15 Правил оказания платных ветеринарных услуг на оказание ветеринарных услуг, предусмотренных договором, может быть составлена твердая или приблизительная смета.
При этом исполнитель не вправе требовать увеличения твердой сметы, а потребитель — ее уменьшения, в том числе в случае, когда в момент заключения договора исключалась возможность предусмотреть полный объем подлежащих оказанию ветеринарных услуг или необходимых для этого расходов.
Исполнитель имеет право требовать увеличения твердой сметы при существенном возрастании стоимости материалов и оборудования, предоставляемых исполнителем, а также оказываемых ему третьими лицами услуг, которые нельзя было предусмотреть при заключении договора. При отказе потребителя выполнить это требование исполнитель вправе расторгнуть договор в судебном порядке.
Если при оказании платной ветеринарной услуги возникла необходимость оказания дополнительных ветеринарных услуг и существенного превышения по этой причине приблизительной сметы, исполнитель обязан своевременно предупредить об этом потребителя.
Если потребитель не дал согласия на превышение приблизительной сметы, он вправе отказаться от исполнения договора. В этом случае исполнитель может требовать от потребителя уплаты цены за оказанную ветеринарную услугу.
Исполнитель, своевременно не предупредивший потребителя о необходимости превышения приблизительной сметы, обязан исполнить договор, сохраняя право на оплату ветеринарной услуги в пределах приблизительной сметы.
Формы оплаты оказываемой услуги определяются по соглашению между потребителем и исполнителем. В соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона N 54-ФЗ <2> организации, в том числе государственные (муниципальные) учреждения, осуществляющие наличные денежные расчеты или расчеты с использованием платежных карт в случае продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг, обязаны применять кассовый аппарат, включенный в Государственный реестр контрольно-кассовой техники.
Вместе с тем Федеральным законом N 54-ФЗ и Положением N 359 предусмотрено, что государственные (муниципальные) учреждения могут осуществлять расчеты и без применения контрольно-кассовой техники при условии выдачи документа, оформленного на бланке строгой отчетности (БСО), который приравнивается к кассовому чеку.
Примечание. Для осуществления наличных денежных расчетов с населением без применения контрольно-кассовой техники при взимании платы за оказание ветеринарных услуг используется бланк квитанции на оплату ветеринарных услуг, утвержденный Приказом Минфина России от 09.04.2008 N 39н «Об утверждении формы бланка строгой отчетности».
4. Права и обязанности сторон договора. В силу п. 7 Правил оказания платных ветеринарных услуг исполнитель:
— обеспечивает применение лекарственных средств и исключающих отрицательное влияние на животных при диагностике, лечении и профилактике высокоэффективных ветеринарных препаратов и методов ветеринарного воздействия;
— гарантирует безопасность ветеринарных мероприятий для здоровья и продуктивности животных, жизни и здоровья потребителя, а также для окружающей среды.
В свою очередь потребитель обязан:
— предоставлять исполнителю по его требованию животных для осмотра, немедленно сообщать обо всех случаях, связанных с внезапным падежом или одновременным массовым заболеванием животных, или их необычном поведении;
— принимать меры по изоляции животных, подозреваемых в заболевании, до прибытия исполнителя;
— производить реализацию мяса, молока, мясных и молочных продуктов, яиц и иных продуктов животноводства строго после проведения ветеринарно-санитарной экспертизы и получения заключения исполнителя о пригодности их к использованию для пищевых целей;
— доставлять трупы павших животных, а также продукты подворного убоя домашнего скота и птицы, непригодные в пищу человека и животных (конфискаты), на ветеринарно-санитарные утилизационные заводы или скотомогильники для уничтожения;
— обеспечивать соответствующее содержание и кормление животных согласно зоогигиеническим требованиям, а также проведение обязательных лечебно-профилактических мероприятий в сроки, определенные инструкциями, наставлениями, рекомендациями по содержанию животных.
Кроме того, договор должен содержать следующие сведения:
— должность, фамилию, имя, отчество (при наличии) лица, заключающего договор от имени исполнителя, и его подпись, а также фамилию, имя, отчество (при наличии) потребителя (заказчика) и его подпись. В случае если заказчик является юридическим лицом, указывается должность лица, заключающего договор от имени заказчика;
— ответственность сторон за невыполнение условий договора;
— порядок изменения и расторжения договора;
— иные условия, определяемые по соглашению сторон.
Каков порядок информирования потребителей
об оказываемых услугах?
По общему правилу перед оформлением договора потребитель должен быть проинформирован о том, что представляет собой исполнитель, какие услуги, на каких условиях и по какой цене он может предоставить.
Способ доведения информации до потребителя устанавливается исполнителем самостоятельно, за исключением случаев, когда он определяется законодательством РФ. При этом исполнитель обязан обеспечить доступность информации (посредством публикации объявлений, издания буклетов, проспектов, размещения информации на стендах, предоставления ее по требованию заказчика).
В соответствии с п. 6 Правил оказания платных ветеринарных услуг исполнитель обязан предоставлять потребителю в наглядной и доступной форме информацию об оказываемых ветеринарных услугах (выполняемых работах). Эта информация должна находиться в удобном для обозрения месте и содержать:
— перечень основных видов платных ветеринарных услуг (работ) и формы их предоставления;
— прейскуранты на ветеринарные услуги;
— образцы препаратов, лекарственных средств и др.;
— средства ветеринарного назначения, применяемые при оказании платных ветеринарных услуг;
— образцы типовых договоров, квитанций, жетонов, расписок, талонов и других документов, удостоверяющих исполнение и оплату услуг (работ);
— сведения о льготах, предусмотренных для отдельных категорий потребителей (инвалидов, участников Великой Отечественной войны и т.д.) в соответствии с законодательством РФ;
— нормативные документы по вопросам ветеринарного обслуживания животных;
— сведения об органе по защите прав потребителей;
— сведения о местонахождении исполнителя (юридический адрес) и местонахождении организации, уполномоченной на принятие претензий от потребителей;
— указание на конкретное лицо, которое будет оказывать ветеринарную услугу, и информацию о нем, если это имеет значение исходя из характера ветеринарной услуги.
Как отразить в учете операции по поступлению выручки
от оказания ветеринарных услуг?
Поступление денежных средств от физических лиц в кассу учреждения за оказанные платные ветеринарные услуги будет отражено следующей бухгалтерской записью (п. 94 Инструкции N 174н <4>):
Дебет счета 2 201 34 510 «Поступления средств в кассу учреждения»
Кредит счета 2 205 31 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных работ, услуг».
В соответствии с п. 93 Инструкции N 174н начисление доходов за сдачу спортинвентаря в прокат необходимо отразить следующим образом:
Дебет счета 2 205 31 560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных работ, услуг»
Кредит счета 2 401 10 130 «Доходы от оказания платных услуг».
В соответствии с п. 3 Инструкции N 157н <5> бухгалтерский учет в государственных (муниципальных) учреждениях ведется методом начисления. Результаты операций признаются по факту их совершения независимо от того, когда получены или выплачены денежные средства (либо их эквиваленты) при расчетах, связанных с осуществлением указанных операций.
Доход от реализации готовой продукции должен быть начислен в момент перехода права собственности на нее к заказчику, а доход от реализации работ, услуг — в момент подписания акта о выполненных работах (оказанных услугах).
Пример. Ветеринарная лаборатория, имеющая статус бюджетного учреждения, оказывает платные ветеринарные услуги. Так, в июне2013 г. она провела 150 диагностических исследований по договорам с частными лицами на общую сумму 120 000 руб.
В бухгалтерском учете учреждения указанные операции будут отражены следующим образом:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма,руб. |
| Начисление доходов от проведениядиагностических исследований | 2 205 31 560 | 2 401 10 130 | 120 000 |
| Поступление денежных средствот физических лиц в кассу учреждения
за проведенные диагностические исследования |
2 201 34 510 | 2 205 31 660 | 120 000 |
| Выбытие из кассы денежных средствдля внесения на лицевой счет
учреждения по учету средств от приносящей доход деятельности |
2 210 03 560 | 2 201 34 610 | 120 000 |
| Зачисление денежных средствна лицевой счет учреждения | 2 201 11 510 | 2 210 03 660 | 120 000 |
Согласно п. 134 Инструкции N 157н затраты учреждения при изготовлении готовой продукции, выполнении работ, оказании услуг делятся на прямые и накладные.
Учреждение организует учет затрат по экономическим элементам и статьям калькуляции (в зависимости от отраслевых особенностей), по способу включения в себестоимость (прямые и накладные), по связи с технико-экономическими факторами (условно-постоянные и условно-переменные (накладные) с целью нормирования, лимитирования и т.д.).
В соответствии с п. 58 Инструкции N 174н для формирования в денежном выражении информации о затратах на изготовление готовой продукции, выполнение работ, оказание услуг применяются следующие группы счетов:
— 2 109 60 000 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг»;
— 2 109 70 000 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг»;
— 2 109 80 000 «Общехозяйственные расходы»;
— 2 109 90 000 «Издержки обращения».
По дебету вышеприведенных счетов отражаются расходы учреждения, связанные с оказанием платных ветеринарных услуг.
Примечание. При изготовлении, выполнении, оказании одного (единственного) вида готовой продукции, работ, услуг все расходы, непосредственно связанные с их производством, выполнением, оказанием, относятся к прямым затратам.
Выбор способа калькулирования себестоимости единицы продукции (объема работы, услуги) и базы для распределения накладных расходов между объектами калькулирования осуществляется учреждением самостоятельно либо его учредителем и закрепляется в учетной политике.
Обратите внимание! В учетной политике может быть предусмотрено, что общехозяйственные расходы учреждения, произведенные за отчетный период (месяц), распределяются на себестоимость реализованной готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг, а в части нераспределяемых расходов — на увеличение расходов текущего финансового года (п. 135 Инструкции N 157н).
По завершении финансового года суммы доходов и расходов, начисленных по методу начисления, отраженные на соответствующих счетах учета финансового результата текущего финансового года (на счетах 0 401 10 100, 0 401 20 200), относятся на финансовый результат прошлых отчетных периодов (на счет 0 401 30 000) (п. 297 Инструкции N 157н).
Ю.Васильев
Д. э. н.,
генеральный директор
КГ «Аюдар»
«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2013, N 7
Рубрика: